摘要：经济效益审计的主要内容是审查相关经济活动的经济性、效率性和效果性，对于提高经营管理水平，促进经济健康发展具有十分重要的意义。本文介绍了经济效益审计准备、实施和报告程序，从审查和评价经济活动的经济性、效率性和效果性三个方面浅议了经济效益审计的一般方法和专门方法。

关键词：经济效益   审计   程序    方法

经济效益审计是指审计人员对被审计单位财政财务收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。经济性是指投入是否节约，效率性是指投入与产出的关系，效果性是指产出是否达到预期目标。企业的任何一项经济活动都离不开经营与管理，企业经济效益的高低既取决于有效的经营，又取决于科学的管理。为此我们将经济效益审计分为两个相互独立而又相互影响的部分，即管理审计和业务经营审计。

管理审计是指以被审单位的管理活动为对象，通过综合检查，改善企业的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审单位提高经济效益的活动。具体包括：１、管理职能及其发挥情况审查；２、管理内容及其管理的效益性审查；３、管理素质及其适应能力审查。

业务经营审计是指审核、分析和评价被审单位的业务经营活动及其生产各要素利用的有效性，以进一步挖掘、提高经济效益的活动。具体包括：１、生产业务效益审计；２、销售业务效益审计；３、成本控制效益审计；４、资金利用效益审计。

提高经济效益是一切经济工作的重心。围绕经济活动的经济性、效率性和效果性开展经济效益审计，对于完善我国的管理体制，提高经营管理水平，促进经济健康发展都有其客观的必要性和紧迫性。

一、经济效益审计的程序

（一）、 经济效益审计的程序大体上可以分为准备、实施和报告三个阶段。各阶段主要工作内容如下：

1、准备阶段：a、调查了解被审计单位或项目；b、确定相关领域或需要调查的事项；c、确定审计目标与范围；d、建立审计评价标准；e、界定审计证据；f、编制审计实施方案。

2、实施阶段：a、收集审计证据；b、对审计证据进行归集保管；c、对审计证据进行整理分析。

3、报告阶段：a、提炼初步的审计结论；b、与被审计单位交换意见；c、起草审计报告；d、后续审计。

（二）、经济效益审计程序中应注重的三个环节

1、收集资料环节

在经济效益审计程序中收集资料环节十分重要，搜集的范围也非常广泛，远远超过被审单位会计系统所能够覆盖的范围。审计人员不但要充分考虑数据资料的来源和获取资料的渠道，如政府部门、有关机构、专家等，而且还要考虑这些数据资料的有效性和可靠性。获取资料所应用的方法除审计取证的一般方法外，还大量使用审计调查和研究的方法，如访谈、案例研究、研讨和征求意见等，还可利用文献资料、公共数据和专家工作成果等。

2、建立审计评价标准环节

在程序中建立审计评价标准是效益审计成败的关键，因此针对不同审计事项应制定不同评价标准，并要充分考虑评价标准的来源和特征。通常情况下可以利用的评价标准源于以下方面：法律法规和有关规定，国家、行业、地区性正式公布的标准，专业机构研究或制定的专业标准，公认的实践标准或最佳实物标准，其他国家的标准和经验总结，被审单位制定的标准等。

3、对审计证据进行整理分析环节

在程序中对审计证据进行整理分析是效益审计的基础，大量而零散的数据资料必须经过核实和适当的整理，应用一系列模型或技术方法进行比较和分析，充分运用专业判断对不同种类的分析结果进行综合，寻找数据的因果关系，对照标准进行评价，确定发现问题的价值并找出问题形成的原因，揭示经营、管理等方面的成绩和失误，探讨提高效益和改进管理的办法与途径。在形成结论前必备的程序是要视情况征求被审计单位意见或要求其积极参与，通过有效的交流和沟通，避免审计人员受专业知识局限形成不合理或不切合实际的结论，有利于取得被审单位的支持、理解和配合，也有利于审计意见和建议的采纳落实。

二、经济效益审计的方法

经济效益审计工作经常运用一些专门方法，包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。 以下从审查和评价经济性、效率性和效果性三个方面对效益审计的方法进行探讨。

（一）、审查和评价经济性的方法

1、投入合理性的评价

被审计单位的资源应有整体规划，有明确的投向和重点，有科学的决策程序、管理办法、责任制度和约束机制，这样才能保证整体效益的发挥。为防止不合理投入应从技术、财务、环境、社会效应等方面进行科学评估和可行性分析，以保证投入取得较好的效益。

2、投入充分性的评价

投入是否充分直接影响到产出的效果，由于资金不充足、不到位而导致项目不能按时开工、工期拖长、逾期未建成、占压资金、资产闲置等各种损失浪费的现象发生，或者由于投入的不充分而变更设计、降低质量、以次充好，造成严重的质量问题等。审查时可根据以上内容列出矩阵图进行综合分析和判断，查明原因并提出改进意见。

3、投入时机恰当性的评价

准确把握投入的时机在一定程度上是决定投入是否成功的关键，投入时机超前经常会造成资产闲置、使用效益低下等损失浪费的情况发生，投入时机滞后经常会错失良机，达不到预期效果。审查时要查明超前与滞后的具体原因，进行分析判断并确定影响程度，针对原因提出审计意见和建议。

4、投入管理和控制的评价

被审计单位在资源获取、投入使用和实施项目的过程中都会不同程度地遇到这样那样的问题，很多问题是造成损失浪费或效益低下的根源。造成此类现象除了政策、制度、体制等原因外，更多的是在项目与资金管理制度和管理机制方面存在问题。通过审计，要检查和促进被审计单位建立健全有效的组织管理和内部控制制度，如基建项目中的招投标、项目法人责任、工程监理、物资采购、合同管理等制度。对资金要实行全面管理，使资金管理工作更加规范化、科学化。

5、投入环境影响的评价

当项目决策和执行过程本身没有问题时，环境因素的影响往往是举足轻重的。审计人员在审查经济性和效果性时均要对环境做出全面深入的分析研究，对环境的变化做出客观的评价，确定其起作用的方式以及对被审计单位和项目影响的程度，在此基础上才能做出科学正确的评价。

6、利用本量利关系对投入进行分析评价

本量利关系的研究建立在成本性态分析研究的基础之上，是指成本、数量和利润之间的关系，用来分析盈亏平衡点时的业务量水平，进而对项目的盈利能力或成本投入进行经济合理性的分析评价，以确定盈亏的可能性或投入的经济性。本量利分析的基本模型：利润=单位价格×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本。根据以上模型分析处于盈亏平衡点时业务量水平对项目的投入进行评价。

（二）、审查和评价效率性的方法

1、成本收益法

通过比较成本与收益之间的货币金额关系，确定被审单位或项目收益是否超过成本，估计资金使用的效率，还可以通过收集数据和信息将无形的成本和收益货币化，以货币来直观地衡量成本和收益。成本收益分析可以得出一个能反映完成某特定项目所获收益的净数字、比值或百分比。使用时可以根据需要考虑时间价值、风险和不确定性因素的影响；当收益成本相对固定或不易衡量时可选择部分应用，以成本最低或产出最优为原则来确定；对无形的成本和收益因素，可选择适当的方法货币化，如：机会成本、市场价值、社会价值或专家研究的成果进行量化。

 2、成本效果法

成本效果法可以评价无法用货币计量而可以用实物数量表示的效果或成果，分析成本和效果之间的关系，以每单位效果所消耗的成本来评价项目效益，寻找既定目标的最经济成本或既定成本的最好效果。使用时，可直接将成本效果的比值与标准对比，当成本相同或较固定时可直接比较效果，当效果相同或较固定时可直接比较成本，当效果增降相应成本也增减时可比较增降的效果引起的成本变化情况。

3、价值分析法

价值分析的核心是功能分析，目的是在满足各种不同功能需求的前提下，使资源得到充分合理的利用，达到成本最低价值最大。通过功能和成本比值关系的研究，不但可用于对效率性做出评价还可以对经济性和效果性做出评价。一方面既保证成果的质量及功能，又能够有效的降低物质消耗，节约成本，提高效益。另一方面可以检查和评价成果的“功能过剩”或“功能不足”提出改进建议。模型：价值=功能/成本。使用时考虑以下方面：是否存在既提高功能又降低成本的可能性，是否存在功能相同或固定时成本降低的可能性，是否存在成本相同或固定时功能提高的可能性，当成本与功能均发生变化时，成本的变化与功能变化情况。

4、净现值率法

净现值率法将一系列的现金收支数据通过折现与全部投资现值进行比较，转换成一个单一的比率，评价或决策时较为方便，能直观反映项目的收益情况。该方法将货币时间价值引入了分析，考虑了投资规模大小和投入资金的成本或要求的最低收益率，使得评价更加科学。利用Excel电子表中的函数功能可以方便地求得结果。

5、现值指数与盈利指数法

现值指数是项目各期现金流入量现值之和与现金流出量现值之和的比值，是折现后的收益与成本的比值。盈利指数是项目寿命期内各期现金收益（或损失）现值之和与投资成本现值的比值，看作是每一元投入成本可获得的折现净收益。现值指数与盈利指数反映项目投资的效率，还可以进行独立项目收益能力的评价。

（三）、审查和评价效果性的方法

1、目标评价法

在审查和评价效果性时，由于要将产出与预期的目标相对比，所以首先要对被审计单位或项目的目标进行检查评价，以确定其是否科学、合理、可计量且符合实际情况，更为重要的是目标要明确、具体和有效。如果目标不明确不具体，应自行确定要达到的目标或与主管、审批等有关部门协同确定。

2、目标成果法

目标成果法建立在对目标的检查与评价的基础上，要求目标必须明确定义且一贯执行，执行过程中受到较少的干扰。根据实际产出成果与事先确定的目标或需求联系起来，确定目标实现的程度，找出成果与目标的差距或成果的偏离程度，查找工作过程中的不足、失误和问题，分析其原因，挖掘提高效益的潜力，进而提出改进建议。

3、事前事后法

事前事后法将项目或措施实施前后的状况相对照，以考察项目或措施实施后的结果和影响，进而评价其效果性，结合因果分析法评价措施或项目的实施与效益之间的因果关系，进一步确定各项目影响效果的因素或原因。

4、标杆法

标杆法的核心是确定最佳的实践标准。通过树立标杆，将被审计单位的产品、服务和管理等方面与同类事项中一直领先或做得最好的其它同类单位或部门相对照并借鉴其实践经验，能够确定最佳的经营或管理实务，进而确定评价标准，用于制定改善经营管理和提高效益目标，同时查找有问题的方面或领域，可以更加有针对性地提出审计意见和建议。

5、评分法

评分法是预先选定若干评价项目，然后按评价标准评分和处理，最后按得分多少进行评价。是一种综合效益评价方法，将定性评价与定量评价结合起来，可以克服单纯财务评价的某些缺陷，还可以只用于定性分析评价，提高分析评价的准确性和科学性。使用前必须选择合适的评价项目和评价标准，建立起相对完整的综合评价体系或模型。

三、经济效益审计把握的重点

经济效益审计的方法与其他审计相比既有共同点，也有独特之处，在具体的审计工作中，由于各行业、各部门、各个领域的经营管理特点不尽相同，因此需要结合实际情况采取灵活实用的审计方法，确保审计效果。第一，要制定周密细致、目标明确的审计方案。不能仅仅局限在财务收支审计上，特别是要跳出长期财政财务收支审计模式，在财政财务收支真实、合法性基础上，更加侧重于经济性、效率性和效果性，三者必须统筹兼顾，选准切入点，依此来确定具体的审计目标、范围及重点。第二，要注重审计调查，因为只有在收集了解和把握各方面资料的情况下，才能对审计结果做出科学的分析、衡量和评价，特别是对涉及到很多非数量因素的问题，更需要在审计调查中取得详尽资料。如通过现场询问、观测、查阅等方法，了解内部管理运作和内部控制制度情况、单位计划、预算标准、定额、技术经济指标、重大项目的实施过程等，来获取审计证据和标准，以便全面、客观地反映情况和揭示问题。第三，要充分利用财务收支审计，查明审计事项真相。真实合法审计是经济效益审计的基础和组成部分，因此，经济效益审计必须从检查入手，要在查明被审计单位经济活动真实性和合规性的同时，发现问题，找出薄弱点，理出线索，根据问题的大小、性质确定下一步审计分析的重点和目标，使效益审计建立在真实可靠的基础上。第四，要重视综合分析。分析是经济效益审计的重点，因而在审计过程中不能仅仅就数查数，更主要的是运用各种数据和这些数据所反映的经济活动及其成果进行比较分析，从中找出规律性的东西，以便发现问题、揭露矛盾，找出产生问题的原因，提出解决问题、处理问题的办法和建议，并及时反馈给决策部门，促进有关部门及时整改，纠正决策执行中的偏差，使效益问题落到实处。第五，要积极运用计算机技术审计。效益审计中涉及数据模型、统计抽样、数学分析等，运用计算机进行辅助审计，可以有效地提高审计工作效率和质量。　

参考文献：

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